Бухгалтерский и налоговый учёт в кредитных организациях имеет свою специфику и осуществляется иначе, чем на иных хозяйствующих субъектах. В связи с этим даже возник термин «банковский учёт». Одно из существенных отличий заключается в том, что порядок учёта в кредитных организациях регулируется не Минфином, а Центробанком. Существует основной регламентирующий документ, в котором прописаны все нюансы, касающиеся ведения бухучёта в банках, расположенных на территории России.

1. План счетов банковской организации отличается от хозрасчётного структурой и группировкой счетов и субсчетов. Больше разделов и счетов в нём посвящено операциям с облигациями, акциями и другими ценными бумагами, драгметаллами, денежными средствами. Кроме того, обширную группу счетов составляют клиентские и корреспондентские.

2. В банковской организации баланс составляется за каждый операционный день. При этом не допускается вносить какие-либо изменения в документацию, касающуюся предыдущих дней.
Структура банковского плана счетов является фиксированной и состоит из трёх уровней:
В первые два уровня входят счета, указанные в законе № 302-П. они посвящены финансовым операциям с различными организациями, которые могут являться как кредиторами, так и дебиторами по отношению к банку. Если банк осуществляет бухгалтерское обслуживание ООО, проводки по всем операциям отражаются именно в этих разделах.

Третий уровень представлен лицевым счётом, состоящим из 20 знаков. В свою очередь, он состоит из трёх разделов. Первый включает в себя 5-значный счёт, во втором указывается код валюты, в которой ведутся расчёты. Третий раздел включает всё остальное.

В банковских проводках участвует именно 20-значный лицевой счёт.

Материалы в кредитно-финансовых организациях учитываются так же, как и на других предприятиях. Проблемы, с которыми сталкиваются банки в процессе ведения бухучёта, типичны для всех типов организаций: отсутствие необходимых первичных документов, наличие отрицательных остатков (так называемая «недостача»), пересортица и т. д. Главное отличие состоит в том, что на каждую партию поставляемых материалов имеется комплект документов, и движения ТМЦ отражаются в бухгалтерских проводках в тот же день, когда они происходят на складе.

Законодательство предоставляет банкам возможность учитывать НДС иначе, чем это делается на хозрасчётных организациях. В частности, суммы уплаченного налога подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету при расчёте налога на прибыль. Главных отличий здесь два:
исходящий НДС банк выплачивает сразу, соответственно, дебет увеличивается на эту сумму;
входящий НДС записывается в расходы, которые в итоге также возрастают. Списание в расходную часть может быть произведено только в том случае, если налог на добавленную стоимость полностью уплачен. НДС по товарно-материальным ценностям списывается в том размере, который относится к партии товаров, списанных со склада.

Особенности бухучёта в отношении ОС состоят в том, что все средства, находящиеся на балансе банка, разделены на несколько амортизационных групп, на каждую из которых открываются лицевые счета. Здесь организации сталкиваются с рядом трудностей. В частности, при переоборудовании часто возникают несоответствия между налоговым и бухгалтерским учётом. Налоговый учёт предусматривает, что не должна меняться норма списания амортизации ОС, а в соответствии с бухучётом не должен меняться срок использования, отсюда и разница.

Вывод

Если рассматривать все отличия в совокупности, можно увидеть, что они не слишком значительны и в основном качаются пяти аспектов:

• учёт НДС;
• учёт товарно-материальных ценностей;
• структура плана счетов и наличие 20-значного счёта организации, который фигурирует во всех проводках;
• расчёты с контрагентами, которые осуществляются иначе, чем на обычных хозяйствующих субъектах;
• невозможность скорректировать в текущем периоде операцию, которая была совершена ранее.

В связи с этим представляется целесообразным внедрение в кредитных организациях автоматизированных методов ведения бухгалтерии.